Podatek odroczony w sprawozdaniu finansowym

Czym jest podatek odroczony?

Podatek dochodowy w rachunku zysków i strat obejmuje:

• Podatek dochodowy – część bieżąca
• Podatek dochodowy – część odroczona

Podatek odroczony powstaje na skutek występowania dodatnich i ujemnych różnic przejściowych, tj. różnic między wartością podatkową a wartością księgową aktywów lub zobowiązań.
Dodatnie różnice kursowe – różnice przejściowe, które spowodują powstanie kwot zwiększających podstawę opodatkowania w przyszłych okresach, gdy wartość bilansowa składnika aktywów zostanie zrealizowan

a lub składnika pasywów rozliczona.

 

wartość bilansowa aktywów > wartość podatkowa aktywów

wartość bilansowa pasywów < wartość podatkowa pasywów

Ujemne różnice kursowe – różnice przejściowe, które powodują powstanie kwot pomniejszających podstawę opodatkowania w przyszłych okresach, gdy wartość bilansowa składnika aktywów zostanie zrealizowana lub składnika pasywów rozliczona.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia, ustalonej przy uwzględnieniu zasady ostrożności.

Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych, to jest różnic, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości.

Na jakie tytuły m.in. tworzy się aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

1. Ujemne różnice kursowe z wyceny bilansowej
2. Rezerwy na odsetki od zobowiązań
3. Naliczone odsetki od otrzymanych kredytów i pożyczek
4. Zarachowanie niewypłaconych wynagrodzeń
5. Utworzenie rezerwy na naprawy gwarancyjne, reklamacje, nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne
6. Amortyzację, gdy stawka amortyzacyjna podatkowa jest mniejsza od bilansowej
7. Aktualizacja wartości zapasów

Na jakie tytuły m.in. tworzy się rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

1. Dodatnie różnice kursowe z wyceny bilansowej
2. Naliczenie odsetki od należności
3. Naliczone odsetki od udzielonych pożyczek
4. Naliczenie przychodów w związku z wyceną bilansową dłużnych papierów wartościowych i lokat
5. Amortyzacja, gdy stawka amortyzacyjna podatkowa jest większa od bilansowej

Prezentacja podatku odroczonego w sprawozdaniu finansowym:

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się w aktywach trwałych bilansu w grupie "Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe", w pozycji A.V.1 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego". Składniki bilansowe z tytułu odroczonego podatku należy zaliczać do pozycji długoterminowych, niezależnie od tego, na kiedy są przewidziane ich rozliczenia.

Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego przedstawia się w pasywach bilansu w grupie "Rezerwy na zobowiązania" w pozycji B.I.1. "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego".

Odroczony podatek dochodowy wykazuje się w rachunku zysków i strat w pozycji "Podatek dochodowy", która obejmuje podatek bieżący i odroczony odpowiednio w wariancie kalkulacyjnym - litera "O", a w wariancie porównawczym - litera "L".