Czym jest kapitalizacja odsetek?

Odsetki od kredytu zazwyczaj stanowią koszty finansowe i w zależności od przyjętego zakładowego planu kont w przedsiębiorstwie ujmowane są one przeważnie na kontach zespołu "7". Wyjątek stanowią koszty odsetek i prowizji od kredytu inwestycyjnego na zakup środków trwałych.

Księgowanie odsetek od kredytu według ustawy o rachunkowości

Zgodnie z ustawą o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2013 r. poz. 330) odsetki i prowizje od kredytu inwestycyjnego do momentu przekazania środka trwałego do użytkowania zwiększają jego wartość. Odsetki od kredytu inwestycyjnego poniesione po dniu przekazania środka trwałego do użytkowania nie zwiększą jego wartości. Zwiększenie wartości środków trwałych o koszty odsetek i prowizji nazywa się kapitalizacją kosztów odsetek lub aktywowaniem kosztów odsetek. Po oddaniu środka trwałego do używania odsetki powinny zostać zaksięgowane jako koszty finansowe i wykazane w rachunku zysków i strat.

Środki trwałe w budowie należy wycenić w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem (art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości). W świetle powyższego przepisy koszty prowizji i odsetek od kredytów inwestycyjnych opłaconych w trakcie budowy środków trwałych stanowią bezpośredni koszt związany z ich nabyciem.

Przykład kapitalizacji odsetek od kredytu na środkach trwałych w budowie

Przedsiębiorstwo w październiku 2014 roku otrzymało kredyt inwestycyjny na budowę hali magazynowej w wysokości 100.000 zł. W dniu podpisania umowy kredytu należna prowizja wyniosła 0,5% kwoty kredytu, tj. 500 zł. Prowizja została zapłacona z góry przelewem z rachunku bankowego. Otrzymane środki z kredytu wpłynęły na rachunek bankowy w dniu 10 października 2014 roku. W dniu 31 października 2014 roku przedsiębiorstwo spłaciło ratę kredytu w wysokości 2.100 zł (tj. rata kapitałowa 2.000 zł oraz odsetki 100 zł).

Księgowania w październiku 2014 roku:

1) Polecenie księgowania - naliczenie prowizji od kredytu inwestycyjnego

DT Środki trwałe w budowie - hala magazynowa (np. konto 080) 500 zł
CT Kredyt bankowy (np. konto 131) 500 zł

2) Zapłata prowizji z rachunku bankowego

DT Kredyt bankowy (np. konto 131) 500 zł
CT Rachunek bankowy (np. konto 130) 500 zł

3) Wpływ środków z kredytu inwestycyjnego na rachunek bankowy przedsiębiorstwa potwierdzony wyciągiem bankowym

DT Rachunek bankowy (np. konto 130) 100.000 zł
CT Kredyt bankowy (np. konto 131) 100.000 zł

4) Polecenie księgowania - kapitalizacja kosztów odsetek od kredytu na środkach trwałych w budowie

DT Środki trwałe w budowie - hala magazynowa (np. konto 080) 100 zł
CT Kredyt bankowy (np. konto 131) 100 zł

5) Spłata raty kredytu za październik 2014 roku

DT Kredyt bankowy (np. konto 131) 2.100 zł
CT Rachunek bankowy (np. konto 130) 2.100 zł