Wynagrodzenia a koszty uzyskania przychodów

W którym miesiącu należy ująć koszty wynagrodzeń w kosztach uzyskania przychodów?

Wynagrodzenia pracownicze mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w zależności od rodzaju umowy z pracownikiem oraz od terminu ich wypłaty.

Miesiąc ujęcia kosztów wynagrodzeń oraz kosztów ubezpieczeń społecznych w kosztach uzyskania przychodów został odmiennie uregulowany w przypadku umów o pracę oraz umów zlecenia.

Termin zaliczenia kosztów wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów w przypadku umów o pracę

W przypadku umów o pracę wynagrodzenia wypłacone w terminie zgodnie z regulaminem wynagradzania mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w miesiącu, którego dotyczą. Przykładowo
wynagrodzenia za listopad 2014 roku, które zostały wypłacone do 10 grudnia 2014 roku zgodnie z regulaminem wynagrodzenia, mogą zostać ujęte w kosztach uzyskania przychodów w listopadzie 2014 roku. Jeżeli wynagrodzenia zostaną wypłacone po terminie, wówczas będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym rzeczywiście zostały wypłacone.

Termin zaliczenia kosztów wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów w przypadku umów zlecenia

Odmienna sytuacja w zakresie teminu zaliczenia kosztów wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów kształtuje się w przypadku umów zlecenia. Wynagrodzenia z tytułu umów zleceń mogą zostać ujęte jako koszty uzyskania przychodów dopiero z chwilą, gdy zostaną wypłacone lub pozostawione do dyspozycji zleceniobiorcy. Podobnie składki ZUS od tych wynagrodzeń będą stanowiły koszty uzyskania przychodów dopiero w dacie ich opłacenia.

Przykład okresu zaliczenia kosztów wynagrodzeń oraz składek ZUS do kosztów uzyskania przychodów w zależności od rodzaju umowy

Opis	Wynagrodzenie brutto (w tym składki płacone przez pracownika, tj. emerytalne, chorobowe)	Składki płacone przez pracodawcę (tj. emerytalne, rentowe, wypadkowe, FP, FGŚP)
UMOWA O PRACĘ
Wynagrodzenie za 11/2014 wypłacono zgodnie z regulaminem wynagradzania do 10.12.2014. Deklarację ZUS DRA złożono terminowo do  15.12.2014.	Listopad 2014	Listopad 2014
Wynagrodzenie za 11/2014 wypłacono zgodnie z regulaminem wynagradzania do 10.12.2014. Deklarację ZUS DRA złożono nieterminowo w dniu 16.12.2014.	Listopad 2014	Grudzień 2014
Wynagrodzenie za 11/2014 wypłacono niezgodnie z regulaminem wynagradzania do 10.12.2014. Wynagrodzenie zostało wypłacone  15.12.2014. Deklarację ZUS DRA złożono terminowo do 15.12.2014.	Grudzień 2014	Grudzień 2014
Wynagrodzenie za 11/2014 wypłacono niezgodnie z regulaminem wynagradzania do 10.12.2014. Wynagrodzenie zostało wypłacone  15.12.2014. Deklarację ZUS DRA złożono nieterminowo w dniu 16.12.2014.	Grudzień 2014	Grudzień 2014
UMOWA ZLECENIE
Wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero z chwilą, gdy zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji zleceniobiorcy.   Także składki ZUS od tych wynagrodzeń stanowią koszt podatkowy dopiero w dacie ich opłacenia.
Wynagrodzenie za 11/2014 wypłacono terminowo do 10.12.2014. Deklarację ZUS DRA złożono terminowo do  15.12.2014.	Grudzień 2014	Grudzień 2014
Wynagrodzenie za 11/2014 wypłacono terminowo do 10.12.2014. Deklarację ZUS DRA złożono nieterminowo w dniu 16.12.2014.	Grudzień 2014	Grudzień 2014
Wynagrodzenie za 11/2014 wypłacono nieterminowo w dniu 15.12.2014. Deklarację ZUS DRA złożono terminowo do 15.12.2014.	Grudzień 2014	Grudzień 2014
Wynagrodzenie za 11/2014 wypłacono nieterminowo w dniu 15.12.2014. Deklarację ZUS DRA złożono nieterminowo w dniu 16.12.2014.	Grudzień 2014	Grudzień 2014