Czy należy zapłacić podatek od dywidendy?

Jednoznaczna odpowiedź na pytanie czy należy zapłacić podatek od dywidendy byłaby odpowiedzią błędną. Wszystko zależy od konkretnego przypadku, w którym dywidenda została wypłacona. Poniżej przedstawiony został przypadek, w którym dywidenda będzie zwolniona z podatku.

Kto decyduje o wypłacie dywidendy?

Dywidenda to część zysku spółki kapitałowej przeznaczona do wypłaty dla właścicieli (akcjonariuszy w przypadku spółek akcyjnych lub wspólników w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością). Decyzję o wypłacie dywidendy podejmuje walne zgromadzenie w spółkach akcyjnych lub zgromadzenie wspólników w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Pamiętajmy, że dywidenda nie zawsze oznacza wypłatę w formie pieniężnej. Dywidenda może być wypłacana również w formie akcji lub udziałów.

Stawka podatku od dywidendy

Otrzymanie dywidendy przez spółkę podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (tj. CIT) podlega co do zasady opodatkowaniu stawką 19% zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednak w pewnych przypadkach otrzymana dywidenda będzie zwolniona z opodatkowania.

Kiedy dywidenda będzie zwolniona z opodatkowania?
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje możliwość zwolnienia z opodatkowania dywidendy (patrz art. 22 ustawy o CIT).

Zwolnienie może dotyczyć tylko tych dywidend, w przypadku których spełnione zostały łącznie poniższe warunki:

1. Wypłacającym dywidendę jest spółka posiadająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej;
2. Otrzymującym dywidendę jest spółka podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, bez względu na źródło osiąganiach przychodów;
3. Spółka otrzymująca dywidendę posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę;
4. Spółka otrzymująca dywidendę nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Fakt ten powinien zostać potwierdzony pisemnym oświadczeniem przez spółkę otrzymującą dywidendę;
5. Posiadanie certyfikatu rezydencji przez spółkę otrzymującą dywidendę (jeżeli ma ona siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego) potwierdzającego jej miejsce siedziby dla celów podatku dochodowego.

Wszystkie warunki wymienione powyżej powinny być spełnione bez wyjątku, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia. W przeciwnym przypadku spółka wypłacająca dywidendę (tj. płatnik) powinna potrącić podatek w wysokości 19% od wartości przekazanej dywidendy i przekazać go na rachunek urzędu skarbowego właściwego dla siedziby spółki otrzymującej dywidendę.

Przykład obliczenia podatku od dywidendy

Zgromadzenie wspólników w dniu 10 czerwca 2014 roku podjęło decyzję o wypłacie dywidendy dla wspólników w wysokości 100.000 zł z zysku osiągniętego w 2013 roku. Dywidenda po potrąceniu podatku została przekazana na rachunek bankowy wspólników w dniu 25 czerwca 2014 roku. Nie zostały spełnione warunki umożliwiające zwolnienie z opodatkowania dywidendy.

Wartość należnego podatku wyniesie wówczas 19.000 zł (19% x 100.000 zł). Spółka otrzyma dywidendę w wysokości 81.000 zł (100.000 zł - 19.000) zł.

Kiedy należy zapłacić podatek od dywidendy?

Podatek powinien zostać zapłacony do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym go pobrano. W tym przypadku do 7 lipca 2014 roku.

Deklaracja dotycząca dywidendy

Płatnik powinien złożyć deklarację CIT-7 w sprawie informacji o wysokości pobranego podatku.